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自从2006年2月份财政部颁布与国际财务报告准则趋同的企业会计准则以来，企业集团、上市公司转而采用企业会计准则中与合并财务报表相关的具体准则来编制其合并财务报表，以满足向股东、国有资产管理部门、广大投资者及时、真实、准确和完整地报告其财务状况和经营的目的。有的集团为其内部管理的目的，也编制合并管理报表。然而，公司在合并报表管理上仍然普遍存在如下五个问题：
1.合并报表的编报周期过长：手工加Excel的编制常常耗费一至二个月的时间；一些企业即使采用了某些合并报表软件工具，要完成合并财务主表及其附表的合并，花费至少半个月的时间也是常见的。
2.核算软件系统提供不了合并报表所需要的数据：比如，核算系统中的银行存款科目没有按现金流量类别设置辅助核算项，或ERP编码中没有考虑现金流量类别的编码。因此，直接法下的现金流量表数据无法从核算系统中自动抓取。这一问题在国内一些采用国外ERP系统的客户中时有发生。
3.内部交易对不上账：曾有企业历年累计对不上账的内部交易余额达到3亿元人民币。
4.合并计算错误：这类错误常常发生在集团股权关系复杂或有增减变动时，权益类的抵销产生问题，导致商誉和少数股东权益的计算产生重大误差。
5.系统使用问题：有些合并报表系统上线后，经过用户使用，体验不佳，引发不满情绪。比如，从核算系统中获取数据的时间过长，合并报表口径的附表生成困难，用户无法看到其熟悉的合并工作底稿，等等。
形成上述问题的原因，笔者认为有三个：
1.对合并报表的理论和准则研究不足：体现为对母公司理论和实体理论在当今国内国际准则中的应用缺乏深度认识，对不同准则之间仍然存在的差异缺乏了解，对复杂的实务中如何应用准则研究不够、缺少指导。这方面的具体实例是国内企业在逐级合并中商誉和少数股东权益的计算常常出现错误。
2.对合并报表管理的整体缺乏把握：体现为核算科目与辅助核算与合并报表及其附表的要求并不完全匹配；关注四大主表的合并问题，忽略了附表编报的问题；注意如何由单户报表加工成合并结果，忽略了如何从核算系统自动取得单户报表数据问题；仅仅满足于当前合并问题的解决，忽视了对未来报告需求变化的适应性，等等。
3.缺乏选择合适合并报表软件的标准：国内国外的主流ERP厂商都有合并报表的软件产品，客户往往迷失在多种工具的选择和厂商的选择之中。比如，基于数据模型的合并软件好，还是基于关系型数据库的软件好？基于并账的系统好，还是基于并表的系统好？基于预算和合并为一体的软件好，还是仅仅为合并报表目的而设计的软件好？
本文将就以上三个问题，给出解决的指导性意见和思，并不做专业和技术细节的展开。
首先，我们应研究和分析主要准则之间在合并报表处理上的异同点。合并报表理论主要有两个，即母公司理论和实体理论，中国企业会计准则、国际财务报告准则和美计准则都逐渐趋向于采用或已经采用实体理论。在合并报表是否包含少数股权所分享的子公司商誉份额上，三个准则的选择如下：
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中国企业会计准则选择“不包含”（局部采用母公司理论）；
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美计准则选择“包含”（完全采用实体理论）；
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而国际财务报告准则允许两个选项：选项一是“包含”，选项二是“不包含”。
因此，在是否应包含子公司少数股东所分享的商誉方面，中国企业会计准则的处理与国际财务报告准则选项二相同；美计准则的处理与国际财务报告准则的选项一相同。
当一家国内A股上市集团母公司持有子公司70%股份、子公司又转而持有孙子公司60%的股权，且假设子公司对孙子公司合并的商誉是100元。那么，这100元的商誉是不包括孙子公司的40%少数股权所分享的商誉的。进一步地，当子公司与孙子公司的合并结果逐级与母公司的报表进行合并时，从母公司的角度看，其仅仅享有前述100元的商誉的70%，即70元，其余30元为子公司少数股东所分享。但是，国内很多企业集团在遇到同一问题时，将不再对100元做进一步的处理，逐级合并中始终保持100元的数值不变。这就相当于在子公司与孙子公司合并时，对商誉的处理采用了母公司理论，而在将母公司的报表与子公司的合并结果进一步合并时却采用了实体理论，这毫无疑问是自相矛盾的。
而按国际财务报告准则选项一和美计准则处理，应将前述100元的商誉调整为包含孙子公司少数股东所分享的份额，可能为167元。并且，在逐级合并中，该167元将自底向上始终保持不变。
其次，集团应将合并报表放在管理的高度来看待，而不是把合并报表视为在合并工作底稿上将集团各公司单户报表汇总后，抵销掉内部交易数据的“纯技术活儿”。
合并报表系统并非一个孤立的系统，它以公司的股权组织和内部管理组织为基础，需要企业的会计组织体系来保障、会计制度和财务报告制度来规范而且要与其他企业管理系统、外部财经数据源进行整合和集成，以实现高效、准确的合并报表及其附注的生成、发布和披露，图示如下：
其实，合并报表系统对于集团企业而言仅仅是用信息系统解决集团财务报告和信息披露的初步，未来应进一步发展成为年报、中报协同编制的工作平台以解决定期报告任务的分解和编制进程管理、编报工作的绩效考核、结构化和非结构化数据的整合、财务数据和业务数据的一致性检验、投资者决策相关信息的获取以及编辑等问题，也就是财务报告协同生成的问题；对于上市公司，系统应进一步演进为涵盖定期报告、临时公告、关联方关系及其交易统计，以提供全面信息披露管理的功能。当然，此时系统不仅涉及会计部门，还涉及董事会秘书及其办公室、其他业务和职能部门。
最后，我们依据积累十多年在合并报表系统的研发、实施和用户体验的调研的经验和知识，给出一个当前市场主要合并报表技术及其特点的对比，以供读者选择软件工具时作为参考：
附注：
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MOLAP：在线分析技术；
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ROLAP：关系型在线分析技术
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